受控外國企業（CFC）全面解析及申報實務

為防杜跨國企業或個人藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company, 下稱CFC）保留盈餘不分配，規避稅負，行政院於民國 111 年 1 月 14 日核定反避稅條款，針對我國營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112年度及112年1月1日施行，符合一定條件的 CFC 無論是否分配回台灣，皆應依照應計之投資收益計算課稅，稅率為20%，惟若滿足實質營運或盈餘低於700萬元等豁免條件，可免課稅。

建議納稅義務人透過合規申報、準備會計師財務簽證報表與稅務憑證，能有效避免重複課稅與稅務風險。專精同時將協助納稅義務人全面瞭解 CFC 法令規定，評估稅負影響程度，合理分配利潤，檢視及調整現行投資架構，降低稅務風險。

一、什麼是反避稅條款 – 受控外國企業（CFC）？

反避稅條款（CFC）自112年1月1日施行，制度施行前後稅負差異如下：

(以下摘錄自財政部賦稅署)

CFC 制度實施前後「各年度盈餘」適用方式：

111年度(含)以前年度盈餘：適用舊制，於 CFC 實際分配時課稅。

112年度(含)以後年度盈餘：適用新制，若未符合豁免條件，則當年度依「權責基礎」認列 CFC 投資損益課稅。

受控外國企業（CFC）之定義：(同時符合條件 1 & 2 者)

1. 低稅負國家或地區(以下條件擇一)：
   • 指當地營利事業所得稅稅率低於台灣稅率的70%（即14%以下）。常見的低稅負地區包括英屬維京群島（BVI）、開曼群島等。
   • 外國企業所在國家或地區僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅，如：香港、馬來西亞、巴拿馬、新加坡…等
2. 實質控制權： 若台灣納稅人對境外公司具下列控制之一，即視為 CFC：
   • 股權控制： 直接與間接持股比例達50%以上。
   • 決策控制： 能控制公司的人事、財務或經營政策。

(以下摘錄自財政部賦稅署)

二、CFC 制度的評估流程

(以下摘錄自財政部賦稅署)

三、課稅範圍與稅負計算

CFC 課稅範圍涵蓋以下情況：

1. 課稅方式
   • 個人： 投資收益納入「基本稅額制」計算，稅率20%。若海外所得低於750萬元，可免納基本稅額。
   • 企業： 投資收益視為營利事業所得，稅率為20%。
2. 盈餘認列
   • 無論 CFC 是否實際分配盈餘，只要符合 CFC 條件，均需認列投資收益。
   • 當年度應課稅盈餘依權責基礎計算，按持股比例分配。

四、豁免條件

在特定情況下，CFC 盈餘可不計入課稅：(符合下列條件 1 or 2 者)

1. 實質營運條件(以下條件須全數符合始適用)
   • 固定營業場所： CFC 需在設立地擁有資產並列報租金支出。
   • 僱用員工： 實際支付薪資，證明有經營活動。
   • 消極性收入占比低於10%： 包括利息、股利、租金等非經營性收入。
2. 當年度盈餘低於700萬元
   • 若CFC盈餘合計低於700萬元，可不計入所得。
   • 防弊條款： 若同一納稅人控制多個 CFC，合計盈餘超過 700 萬元時，均需納稅。

(以下摘錄自財政部賦稅署)

五、CFC 當年度盈餘如何計算？

(以下摘錄自財政部賦稅署)

六、避免重複課稅的措施

CFC 制度設計了以下機制，避免重複課稅：

1. 已分配股利(新制)不重複課稅
   • 若 CFC 盈餘(新制)已在分配時被課稅，則該部分盈餘不再計入投資收益。
2. 境外稅款抵扣
   • 已在境外繳納的所得稅，可抵扣台灣應納稅款，但扣抵金額以「因加計該海外所得而增加之台灣稅負」為限。
3. 股權處分稅務調整
   • 出售CFC股權時，可扣除已認列的投資收益，以減輕稅負。

(以下摘錄自財政部賦稅署)

七、申報應備文件

申報 CFC 時，納稅義務人需準備以下資料：

1. 結構圖與股權資料
   • 包括所有 CFC 「決算日」的組織架構圖、股東比例與持股狀況。
2. 財務報表
   • 由 CFC 所在地或台灣會計師簽證的財務報表(財簽)。
   • 若未能於期限內提供，需提前申請延長。
3. 稅務憑證
   • 包括境外稅款繳納證明，無須公證，但中國大陸文件例外。
4. 其他相關文件
   • 如盈餘分配證明、減資或清算文件。

(以下摘錄自財政部賦稅署)

八、違反效果

程序罰：

1. 未依規定揭露或提示資料者，稽徵機關得依查得之資料，核定 CFC 所得
2. 拒不提示規定文件者，稽徵機關得依「稅捐稽徵法」規定處 3千 ~ 3萬罰鍰

漏稅罰：

1. 短報或漏報 CFC 所得者，處所漏稅額 2 倍以下之罰鍰
2. 未依規定申報，經稽徵機關調查，發現有應納稅額者，應按補徵稅額處 3 倍以下之罰鍰

九、常見申報錯誤與風險

以下是納稅義務人常見的申報錯誤：

1. 持股比例計算錯誤： 未正確計算直接與間接持股比例。
2. 文件缺失： 未提供完整的財務報表或稅務憑證。
3. 匯率錯誤： 未依台銀當年度平均匯率計算盈餘。
4. 未實現損益處理錯誤： CFC 投資損益未考慮「其他綜合損益轉列保留盈餘」部分。

十、實務建議

1. 檢視及調整現行投資架構：

對現有及預計新設立的 CFC 應做好通盤檢視，稅務籌劃。

避免在低稅負地區進行過多盈餘積累。

確保CFC有實質營運以滿足豁免條件。

2. 優化帳務處理

確保帳務處理憑證及資金流一致，減少稅務風險。(請詳閱專精帳務服務專欄)

3. 稅務合規

定期檢視境外投資架構，確保符合法規要求。

受控外國企業（CFC）簡報分享

專精針對受控外國企業（CFC）相關規定已整理成簡報，提供參考<簡報 Google Drive 雲端連結 >，歡迎轉載分享。

結論

專精團隊對於受控外國企業（CFC）有豐富經驗，可精準掌握企業風險並提供企業即時法令規範資訊。專精聯合會計師將是您的最佳選擇。